Толкование норм права представляет собой деятельность государственных органов, различных организаций и отдельных граждан, направленную на уяснение и разъяснение смысла и содержания общеобязательной воли законодателя, выраженной в нормах права.
Необходимость толкования норм в налоговом праве вызвана тем, что норма права имеет не
конкретный, а общий и абстрактный характер. Участники налоговых отношений сталкиваются с
отдельными конкретными жизненными или хозяйственными ситуациями, и им необходимо определить волю законодателя, выраженную в определенной норме налогового права.
Толкование норм налогового права может осуществляться в двух формах:
- толкование-уяснение, которое выражается в уяснении смысла и содержания налогово-правовой нормы субъектом налоговых отношений,
- толкование-разъяснение, которое выражается через письменное разъяснение по вопросам
применения законодательства РФ о налогах и сборах.
В науке налоговое право общепринято рассматривать следующую классификацию толкования
налогово-правовых норм:
1) в зависимости от технических приемов проведения различают следующие виды
толкования норм налогового права:
- историко-политическое толкование представляет собой особый вид толкования, при котором
налогово-правовая норма сравнивается с ранее действовавшими нормами налогового права. С
помощью такого толкования происходит более глубокое выявление и понимание содержания
определенной налогово-правовой нормы, - грамматическое толкование. Так, в НК РФ достаточно часто встречаются фразы в 10 15 строк, согласование которых является достаточно сложным, и такие нормы начинают по-разному толковаться налогоплательщиками и налоговыми органами. В ряде случаев в НК РФ встречаются определенные термины, хотя в разных статьях смысл этого термина разный. Например, понятие налоговый вычет используется в гл. 21 24 НК РФ, и в каждой из упомянутых глав его смысл существенно различается,
- систематическое толкование. При данном виде толкования определенную норму налогового
права сопоставляют с другими нормами налогового права, а также с нормами смежных отраслей права, например, таких как административное, бюджетное, таможенное, гражданское право, и другими отраслями права, - юридическое толкование это особый способ, основанный на специальных знаниях
юриспруденции, способствующий уяснению содержания норм налогового права. При толковании норм налогового права юристы нередко прибегают к специальным приемам, при этом используют налоговые презумпции, фикции, преюдиции, прецеденты решений арбитражных судов и судов общей юрисдикции, аналогии с нормами других отраслей права и т.д.,
2) в зависимости от юридической силы разъяснений различают следующие виды толкования
норм налогового права:
- официальное толкование осуществляется органами государственной власти, которые
разъясняют нормы налогового права подведомственным органам и должностным лицам. Официальное толкование осуществляется с помощью интерпретационных актов общего и индивидуального характера. При этом если акты общего характера распространяются на все случаи применения норм налогового права, то акты индивидуального характера содержат указания по поводу применения нормы права к конкретным жизненным и хозяйственным ситуациям, - неофициальное толкование отличается тем, что оно не наделено законом обязательной
юридической силой. Неофициальное толкование подразделяется на: - профессиональное толкование норм налогового права лицами, профессионально
занимающимися подобными вопросами, как правило, дипломированными юристами. К таким лицам могут относиться: отдельные юристы-практики (судьи, прокуроры, адвокаты, следователи, юрисконсульты и др.), а также государственные органы, осуществляющие профессиональную юридическую деятельность. В науке налогового права выделяют виды профессионального толкования налогово-правовых норм, такие как толкование высших судебных органов и соответствующие разъяснения-толкования всех остальных государственных органов, - обыденное толкование норм налогового права представляет собой толкование нормы налогового права любым лицом, которое основывается на собственных правопонимании и правосознании,
- доктринальное толкование норм налогового права это научно-юридическое толкование
налогово-правовых норм, осуществляемое учеными-юристами. В качестве примеров доктринального толкования целесообразно привести: научно-практические комментарии, экспертные заключения, научные характеристики норм действующего налогового законодательства и т.д.