Измененная ст. 26.1 НК РФ закрепила добровольность перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН, предусмотрев также, что данный налоговый режим может применяться наряду с общим режимом налогообложения.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
Для индивидуальных предпринимателей заменяется уплата:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),
налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации),
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
Установлено, что иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов: они обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги.
В соответствии с тем же законодательным актом рассмотрим порядок и условия перехода на уплату ЕСХН.
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим. НК РФ раскрывает понятие «сельскохозяйственные товаропроизводители» для целей налогообложения ЕСХН, определяет критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Ими, в соответствии с указанной статьей, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.
Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах и применять данный режим в текущем году.
Но поскольку в настоящее время постановка на налоговый учет проводится параллельно с государственной регистрацией, заявление о переходе на льготный режим нужно подавать в общем пакете регистрационных документов.
При этом большинство строк заявления не заполняются, т.к. ни выручки за предыдущий период, ни ИНН и КПП у сельхозпроизводителя еще нет, поэтому единственное, что он может о себе сообщить, это наименование (фамилия, имя, отчество) и адрес.
Тем не менее, этих данных будет достаточно, чтобы заявить о переходе на уплату единого сельхозналога.
Налоговый кодекс не требует от налогоплательщиков подачи заявления о переходе на ЕСХН по какой-либо установленной форме.
В связи с тем, что подаваемое заявление носит уведомительный характер, налогоплательщику не стоит дожидаться каких-либо разрешительных действий (в том числе и выдача уведомления о возможности или невозможности применения ЕСХН) со стороны налоговых органов, поскольку это не предусмотрено законом.
Вполне достаточно получить на копии заявления отметку налогового органа (инспекции) о том, что оно получено (желательно — с указанием даты, свидетельствующей о том, что заявление передано в сроки, установленные законодательством).
Также НК РФ определяет и порядок подачи заявления в налоговые органы. В такой ситуации налогоплательщик может передать заявление лично, либо отправить его по почте.
При переходе на уплату ЕСХН устанавливает также ряд иных ограничений.
Так, не вправе перейти на данный режим следующие налогоплательщики:
- налогоплательщики, занимающиеся производством подакцизных товаров,
- налогоплательщики, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ,
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
В дополнение ко всему ранее изложенному проанализируем редакционные изменения, установившие для сельскохозяйственных товаропроизводителей более благоприятный в российских условиях налоговый режим, и отразим ряд ограничений, по которым налогоплательщики не смогли воспользоваться его преимуществами.
Хотя часть из них и снята федеральным законом, способствующим переходу на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) значительной части сельхозпроизводителей, плательщиков единого налога на вмененный доход (ЕНВД), все же модель ЕСХН остается далеко не совершенной.
Анализ показал, что, несмотря на основательную корректировку ЕСХН, новый специальный режим постоянно меняется, что преполагает необходимость поиска новых вариантов налогообложения организаций агропромышленного комплекса и фермеров.
Следует заметить, что с 2006 г. снято одно из самых существенных ограничений по применению ЕСХН — запрет применять плательщикам ЕНВД. Для целого ряда организаций АПК это было непреодолимым препятствием.
Так, организации, которые имеют собственные столовые для обеспечения питанием работников, нередко получают значимый доход от оказания услуг общепита сторонним клиентам, а значит, должны уплачивать ЕНВД.
Ограничения по совмещению ЕСХН и ЕНВД уже отменены, и плательщики ЕНВД могут подавать заявление о переходе на уплату ЕСХН, хотя по-прежнему не вправе переходить на спецрежим организации, имеющие филиалы или представительства.
Для таких налогоплательщиков выходом из положения является создание на базе таких филиалов нового юридического лица дочернего общества, которое при соблюдении всех условий также сможет применять ЕСХН.
Кроме того, среди тех, кто не может перейти на ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров. Основная цель этой нормы отсечь от ЕСХН производителей спирта и алкогольной продукции. Однако производители виноматериалов вполне могут применить ЕСХН, так как виноматериалы подакцизными товарами не являются.
Не могут перейти на уплату ЕСХН крупные агрохолдинги, сочетающие производство сырья с его глубокой переработкой.
Дело в том, что для перехода на уплату ЕСХН и применения спецрежимаего уплаты необходимо, чтобы доля дохода от реализации сельхозпродукции и продукции первичной обработки, подготовленной для дальнейшей переработки из собственного сельхозсырья, в общем доходе от реализации не опускалась ниже 70 %.
Между тем крупные агрохолдинги заинтересованы в производстве именно конечной пищевой продукции, а потому редко ограничиваются первичной переработкойсельхозсырья.
Произведенный анализ позволяет, сделать вывод, что спецрежим для сельхозпроизводителей представляет собой аналог упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» уменьшенные на величину расходов» со ставкой 6 % против 15 % по упрощенной системе налогообложения, однако упрощенная система налогообложения имеет больше ограничений по применению, прежде всего, в части максимума годового дохода и требований к учредителям.